Le Contrôle de Gestion

 Chapitre 1 : Coût Préétabli et Analyse des Écarts

Définition du Contrôle de Gestion : Processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources sont utilisées avec efficacité, efficience et pertinence pour réaliser les objectifs de l'organisation.

Efficacité : Rapport entre les Objectifs et les Résultats.

Efficience : Rapport entre les Moyens et les Résultats

Pertinence : Rapport entre les Moyens et les Objectifs.

2. Outils et Méthodes de la Performance

Pour assurer la performance, plusieurs méthodes de calcul de coûts sont utilisées :

Méthode des Coûts Complets.

Méthode des Coûts Partiels (Calcul de la Marge sur Coût Variable).

Méthode ABC (Activity Based Costing)

Méthode d'Imputation Rationnelle des Charges Fixes

Méthode des Coûts Préétablis et Analyse des Écarts

3. Analyse des Écarts

L'écart se définit par la différence entre le coût réel constaté et le coût qui avait été prévu :

                             ECART = COUT REEL - COUT PREETABLI

Coût Préétabli : Un coût prévisionnel calculé à partir des estimations pour une activité normale.

Coût Réel : Calculé à partir des charges réelles engagées.

4. Application Pratique

A. Fiche du Coût Unitaire Standard (C.U.S)

ELEMENT	QTE	PU	MONTANT
MP1	10	12	120
MP2	15	3	45
MOD	0.75	20	15
COMP
CHARGE INDIRECT
CENTRE A	25	1.6	40
CENTRE B	0.75	40	30
CENTRE C	3	11	33
C.U.S	1		283

B. Tableau de Répartition des Charges Indirectes (Standard)

Sections	A1	A2	Distribution
TR / TCI (Total Charges Ind.)	40 000	30 000	33 000
Nature de l'Unité d'Œuvre (UO)	1 kg MP	H. MOD	100 DH de CA
Nombre d'UO (Q)	25 000	750	3 000
Coût de l'UO (PU)	1,6	40	11

5. Formules de calcul utilisées

Nombre d'Unités d'Œuvre pour le Chiffre d'Affaires (CA) :

(CA / 100) = (Quantité vendue x Prix Unitaire) / 100

(1 000 x 300) / 100 = 3 000

 La Gestion Budgétaire

1. Budget Standard

Ce budget est établi sur la base d'une activité normale prévue (Production de référence).

Éléments	Quantité (Q)	Prix Unitaire (PU)	Montant
Charges Directes (CD)
- M (Matière)	10 000	12	120 000
- N (Matière)	15 000	3	45 000
- MOD	750	20	15 000
Charges Indirectes (CI)
- Section A1	25 000	1,6	40 000
- Section A2	750	40	30 000
- Section Distribution	3 000	11	33 000
Total Budget Standard	1 000 (PR)	283 (CUS)	283 000

2. Budget Flexible

Le budget flexible est calculé pour le niveau d'activité réelle (Production Réelle) afin de permettre la comparaison.

Éléments	Quantité (Q)	Prix Unitaire (PU)	Montant
Charges Directes (CD)
- M	12 000	12	144 000
- N	18 000	3	54 000
- MOD	900	20	18 000
Charges Indirectes (CI)
- A1	30 000	1,6	48 000
- A2	900	40	36 000
- Distribution	3 600	11	39 600
Total Budget Flexible	1 200	283	339 600

3 Budget Réel

Ce tableau présente les charges réellement constatées durant la période.

Éléments	Quantité (Q)	Prix Unitaire (PU)	Montant
Charges Directes (CD)
- M	13 500	13	175 500
- N	16 800	2,5	42 000
- MOD	840	21	17 640
Charges Indirectes (CI)
- A1	30 300	1,5	45 450
- A2	840	48	40 320
- Distribution	3 600	10	36 000
Total Budget Réel	1 200	297,42	356 910

4. Tableau de Répartition des CI Réelles

TRS / TCI	A1	A2	Dist
Montant Total	45 450	40 320	36 000
Nature UO	Kg MP	H. MOD	100 CA
Nombre d'UO (Q)	30 300	840	3 600
Coût de l'UO (PU)	1,5	48	10

EXERCICE 1

CORRECTION

1. Synthèse des Budgets

 Ce tableau regroupe la comparaison entre le Budget Standard (BS), le Budget Flexible (BF) et le Coût Réel (CR).

Éléments	BS (pour 1000)			BF (pour 1200)			CR (pour 1200)
	Q	PU	M	Q	PU	M	Q	PU	M
Charges Directes
- MP "M"	10000	12	120000	120000	12	144000	13500	13	175500
- MP "N"	15000	3	45000	18000	3	54000	16800	2,5	42000
- MOD	750	20	15000	900	20	18000	840	21	17640
Charges Indirectes
- A1	25000	1,6	40000	30000	1,6	48000	30300	1,5	45450
- A2	750	40	30000	900	40	36000	840	48	40320
- Dist	3000	11	33000	36000	11	39600	3600	10	36000
TOTAL Budget	1000	283	283000	1200	283	339600	1200	297,42	356910

A. La Fiche C.U.S (Coût Unitaire Standard)

CD / CI	Quantité (Q)	Prix Unitaire (PU)	Montant (M)
MP "M"	10	12	120
MP "N"	15	3	45
MOD	0,75	20	15
A1	20	1,6	40
A2	0,75	40	30
Dist	3	11	33
Total CUS	1	-	283

B. Tableaux de Répartition des Charges Indirectes (Standard)

	A1	A2	DISTRIBUTION
TCIs	40000	30000	33000
NATURE UO	KG MP	HMOD	100 CA
NOMBRE UO	25000	750	3000
COÛT UO	1.6	40	11

C.Tableaux de Répartition des Charges Indirectes (REEL)

	A1	A2	DISTRIBUTION
TCIs	45450	40320	36000
NATURE UO	KG MP	HMOD	100 CA
NOMBRE UO	30300	840	3600
COÛT UO	1.5	48	10

Analyse des Écarts (Détails)

A.Écart sur Matières Premières (MP "M")

L'analyse de l'écart total se décompose en écart sur volume et écart économique (Global).

Écart Total = Coût Réel de MP - Coût Préétabli de la Production Standard

Écart Total = 175 500 - 120 000 = 55 500 (Défavorable)

B. Écart sur Volume

Écart / Volume = Coût Préétabli de la Prod Réelle - Coût Préétabli de la Prod Standard

Écart / Volume = 144 000 - 120 000 = +24 000 (Défavorable)

C. Écart Économique (Écart Global)

Écart Global = Coût Réel - Coût Préétabli de la Prod Réelle

Écart Global = 175 500 - 144 000 = 31 500 (Défavorable)\

Décomposition de l'écart économique :

Écart sur Quantité (E/Q) :

E/Q = (Qr - Qp) x Pp

E/Q = (13 500 - 12 000) x 12 = 18 000 (Défavorable)

Écart sur Prix (E/P) :

E/P = (Pr - Pp) x Qr

E/P = (13 - 12) x 13 500 = +13 500 (Défavorable)

2. Écart sur Main d'œuvre Directe (MOD)

A. Écart Total sur MOD

Écart Total = Coût Réel MOD - Coût Préétabli de la Prod Standard

Écart Total = 17 640 - 15 000 = 2 640 (Défavorable)

B. Écart sur Volume

Écart / Volume = Coût Préétabli de la Prod Réelle - Coût Préétabli de la Prod Standard

Écart / Volume = 18 000 - 15 000 = 3 000 (Défavorable)

C. Écart Global (Écart Économique)

Écart Global = Coût Réel - Coût Préétabli de la Prod Réelle

Écart Global = 17 640 - 18 000 = -360 (Favorable)

Décomposition de l'écart économique (MOD) :

Écart sur Temps (Volume horaire) :

E/Q = (Qr - Qp) x Pp

E/Q = (840 - 900) x 20 = -1 200 (Favorable)

Écart sur Taux Horaire :

E/P = (Pr - Pp) x Qr

E/P = (21 - 20) x 840 = 840 (Défavorable)

Def (Défavorable) : L'écart est positif (+), ce qui signifie que les coûts réels sont supérieurs aux prévisions.

Fav (Favorable) : L'écart est négatif (-), ce qui signifie que l'entreprise a dépensé moins que prévu.

UN AUTRE EXEMPLE 

CORRECTION

1Synthèse des Budgets (BS, BF et BR)

LA FICHE	QTE	PU	MONTANT
M1	1.5	15	22.5
M2	1	20	20
MOD	0.5	30	15
CENTRE	0.25	50	12.5
C.U.S	1		70

Éléments	BS (pour 10000)			BF (pour 10500)			BR (pour 10500)
	Q	PU	M	Q	PU	M	Q	PU	M
Charges Directes
- M1	15 000	15	225 000	15 750	15	236 250	16 800	16	268 800
- M2	10 000	20	200 000	10 500	20	210 000	10 500	19	199 500
- MOD	5 000	30	150 000	5 250	30	157 500	4 725	32	151 200
Charges Indirectes
- Centre A1	2 500	50	125 000	2 625	50	131 250	3 150	45	141 750
TOTAL Budget	1 0000	70	700 000	1 0500	70	735 000	1 0500	72.5	761 250

T.REPART DES CHARG IND	CENTRE ATELIER
TCIs	125000
NATURE UO	HEURE MACHINE
NOMBRE UO	2500
COÛT UO	50

2 le budget flexible est un budget standard adaptée a la production réelle 

l'objectif d'élaborer un budget flexible c'est de rendre la comparaison des couts au niveau des écarts sur la même production réelle

3 Analyse des Écarts sur Charges Directes (CD)

A. Analyse sur Matière Première (M1)

ET = CR - CP de Prod Stand

ET = 268 800 - 225 000 = 43 800 (Défavorable)

E/V = CP PR - CP PS

E/V = 236 250 - 225 000 = +11 250 (Défavorable)

EG = CR - CP PR

EG = 268 800 - 236 250 = +32 550 (Défavorable)

Décomposition de l'Écart Global :

Écart sur Quantité (E/Q) : (16 800 - 15 750) x 15 = +15 750 (Def)

Écart sur Prix (E/P) : (16 - 15) x 16 800 = 16 800 (Def)

B. Analyse sur Main d'œuvre Directe (MOD)

Écart Total (ET) : 151 200 - 150 000 = 1 200 (Défavorable)

Écart sur Volume (E/V) : 157 500 - 150 000 = 7 500 (Défavorable)

Écart Global (EG) : 151 200 - 157 500 = -6 300 (Favorable)

Décomposition de l'Écart Global :

Écart sur Temps (E/V.h) : (4 725 - 5 250) x 30 = -15 750 (Fav)

Écart sur Taux (E/T.h) : (32 - 30) x 4 725 = 9 450 (Def)




4  Analyse des Écarts sur Charges Indirectes (CI)

 Écart Global sur CI (EG)

EG = CR - CP(PR)

EG = 141 750 - 131 250 = +10 500 (Défavorable)

A. Écart sur Budget (E/CV)

E/CV = (Vr - Vs) x Ar

Vs (Variable Standard Unit.) = CVs / As = 35

Vr (Variable Réelle Unit.) = (TCIr - CFs) / Ar = 33,09

As (Nombre UO Standard) = 2 625

Ar (Nombre UO Réel) = 3 150

B. Écart sur Activité (E/CF)

E/CF = (As - Ar) x fs

E/CF = (2 500 - 3 150) x 15 = -9750 (Favorable)

fs (Charge fixe unitaire) = CFs / As = 15

Écart sur Rendement (E/Remd)

E/R = (Rr - Rs) x Production réelle x CUOs

Rs (Rendement Standard) = As / Ps = 2 500 / 10 000 = 0,25

Rr (Rendement REELLE) = Ar / Pr = 3 150 / 10 500 = 0,3

CUOs (Coût de l'unité d'œuvre standard) = 50

E/R = (0,3 - 0,25) x 10 500 x 50 = +26 250 (Défavorable)

VOIR CHAPITRE 2 ICI